Sledování výše zajištění daně

Ke znění zákona o spotřebních daních účinnému od: 27.4.2022

Doplňuje/mění předchozí zveřejněná stanoviska: žádné

Dne: 11.7.2022

Provozovatelé daňových skladů a oprávnění příjemci pro opakované přijímání vybraných výrobků (dále jen „držitelé povolení“) jsou podle § 21 odst. 8 a 17 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o SPD“) povinni průběžně sledovat výši zajištění daně a předávat správci daně podle jeho požadavků evidenční údaje vztahující se k daňové povinnosti, která vznikla při výrobě vybraných výrobků.

Pokud součet skutečné výše daňové povinnosti a výše daně podle § 21 odstavce 6 zákona o SPD za tři po sobě jdoucí zdaňovací období (tzv. částka A) je vyšší než součet tří dvanáctin výše daňové povinnosti, která vznikla při výrobě vybraných výrobků v běžném roce, a tří dvanáctin výše daně, která připadá na vybrané výrobky přijaté držitelem povolení v běžném roce (tzv. částka B), musí být zajištění daně držitelem povolení ve lhůtě 10 dní ode dne zjištění rozdílu zvýšeno. To neplatí v případech, kdy bylo podle § 21 odst. 11 zákona o SPD rozhodnuto o snížení výše zajištění daně nebo o upuštění od zajištění daně.

Částky A a B by měl držitel povolení porovnávat denně v průběhu zdaňovacího období (viz § 21 odst. 8 zákona o SPD „držitel povolení je povinen průběžně sledovat výši zajištění daně….“), přičemž, při stanovení částky A se za poslední zdaňovací období považuje i část zdaňovacího období, tzn., že pokud částku překročí již dříve, není třeba pro nové určení zajištění daně vyčkávat skončení všech tří po sobě jdoucích zdaňovacích období. Držitel povolení je povinen sledovat výši zajištění daně průběžně a do 10 dnů po zjištění „nedostatečnosti zajištění“ zajištění daně doplnit. Sleduje-li se například výše zajištění daně v průběhu měsíce října, pak se do výpočtu částky A zahrnou měsíce srpen a září a aktuální část měsíce října (v opačném případě by neukládal zákon povinnost průběžného sledování, protože by stačilo vždy provést výpočet ke konci měsíce). Na začátku kalendářního měsíce se provede i výpočet za celé předcházející období, např. začátkem listopadu musí být proveden výpočet za srpen, září a celý říjen.

Do výpočtu se nezapočítávají minerální oleje, pro které nelze uplatnit režim podmíněného osvobození od daně (§ 59 odst. 1 zákona o SPD).

Modelový příklad:

Daňovému subjektu bylo vydáno povolení k opakovanému přijímání vybraných výrobků v režimu podmíněného osvobození od daně. V rámci povolovacího řízení daňový subjekt uvedl, že předpokládá přijímat minerální oleje, u nichž předpokládaná výše daně činí 600 mil. Kč/rok. Správce daně stanovil podle ustanovení § 21 odst. 6 zákona o SPD rozhodnutím částku k zajištění daně ve výši 50 mil. Kč. Tato byla uhrazena na depozitní účet celního úřadu.

V průběhu následujícího období oprávněný příjemce bude vykonávat činnost a jeho daňové povinnosti budou následující:

Výše daně za tři zdaňovací období květen, červen a červenec 2019 bude činit v daném případě 280 mil. Kč. Hodnota tří dvanáctin výše daně, která připadala na výrobky přijaté oprávněným příjemcem v režimu podmíněného osvobození, činí 139 mil. Kč. Zde tedy oprávněnému příjemci vzniká podle § 21 odst. 9 zákona o SPD povinnost zvýšit zajištění daně a to na min. výši podle § 21 odst. 6 zákona o SPD.

V dalším období (zdaňovací období červen, červenec a srpen 2019) činila výše daně 380 mil. Kč. Hodnota tří dvanáctin výše daně, která připadal na výrobky přijaté oprávněným příjemce v režimu podmíněného osvobození, tak činila 169 mil. Kč. Oprávněnému příjemci tak opět vznikla povinnost zvýšit zajištění daně a to na min. výši podle § 21 odst. 6 zákona o SPD.

Obecné postupy výpočtu porovnávaných částek:

Vypočte se částka A odpovídající součtu (§ 21 odst. 6 zákona o SPD):

a) provozovatel daňového skladu

-           výše skutečné daně, připadající na vybrané výrobky, u nichž byla zahájena doprava (v režimu podmíněného osvobození od daně i ve volném daňovém oběhu) ve 3 po sobě jdoucích zdaňovacích obdobích, za které se výše zajištění daně ověřuje, nebo pokud je vyšší, tak výši daně, která připadá na vybrané výrobky, u nichž provozovatel daňového skladu předpokládá, že bude zahájena jejich doprava ve zdaňovacím období, ve kterém se zajištění daně poskytuje,

-           výše skutečné daňové povinnosti, připadající na vybrané výrobky, které byly v daňovém skladu vyrobeny ve 3 po sobě jdoucích zdaňovacích obdobích, za které se výše zajištění daně ověřuje, a u kterých nebyla v těchto 3 měsících zahájena doprava,

-           výše skutečné daně, připadající na přijaté vybrané výrobky, které jsou/byly v těchto 3 po sobě jdoucích zdaňovacích obdobích, za které se výše zajištění daně ověřuje, umístěny v daňovém skladu v režimu podmíněného osvobození od daně; do částky se nezapočítají vybrané výrobky, u kterých byla zahájena doprava a které byly použity pro výrobu,

b) oprávněný příjemce

-           výše skutečné daně, připadající na vybrané výrobky přijaté ve 3 zdaňovacích obdobích předcházejících období, za které se výše zajištění daně ověřuje.

Každý ze tří měsíců se počítá samostatně. Částku A tvoří součet samostatně vypočtené skutečnosti jednotlivých měsíců.

Dále se vypočte částka B odpovídající součtu (§ 21 odst. 9 zákona o SPD):

a) provozovatel daňového skladu

-           3/12 výše skutečné daňové povinnosti, připadající na vybrané výrobky, které byly vyrobeny (bez ohledu na další ne/skladování či dopravu) v běžném roce předcházejícím zdaňovacímu období, za které se výše zajištění daně ověřuje,

-           3/12 výše skutečné daně, připadající na vybrané výrobky, které byly přijaty (bez ohledu na další ne/skladování či dopravu) do daňového skladu v běžném roce předcházejícím zdaňovacímu období, za které se výše zajištění daně ověřuje,

b) oprávněný příjemce

-           3/12 výše skutečné daně, připadající na vybrané výrobky, které byly přijaty oprávněným příjemcem v běžném roce předcházejícím zdaňovacímu období, za které se výše zajištění daně ověřuje,

Pokud je částka A vyšší než částka B, pak je subjekt povinen doplnit zajištění daně ve lhůtě 10 dní ode dne zjištění rozdílu. Částka zajištění daně se vypočte podle § 21 odst. 6 zákona o SPD jako součet:

1.         1/12 výše daně, která připadala na vybrané výrobky, u nichž provozovatel daňového skladu zahájil dopravu v režimu podmíněného osvobození od daně i v režimu volného daňového oběhu v běžném roce bezprostředně předcházejícím zdaňovacímu období, ve kterém se zajištění daně poskytuje, nebo pokud je vyšší, tak výši daně, která připadá na vybrané výrobky, u nichž provozovatel daňového skladu předpokládá, že bude zahájena jejich doprava ve zdaňovacím období, ve kterém se zajištění daně poskytuje

2.         1/12 daňové povinnosti, která provozovateli daňového skladu vznikla při výrobě vybraných výrobků v běžném roce bezprostředně předcházejícím zdaňovacímu období, ve kterém se zajištění daně poskytuje. To se vztahuje jen na vybrané výrobky, které jsou v tomto zdaňovacím období umístěny v daňovém skladu a které již nebyly započítány pod bodem 1,

3.         1/12 výše daně, která připadá na vybrané výrobky přijaté provozovatelem daňového skladu nebo oprávněným příjemcem v běžném roce bezprostředně předcházejícím zdaňovacímu období, ve kterém se zajištění daně poskytuje. V případě provozovatele daňového skladu se to týká jen vybraných výrobků, které jsou v tomto zdaňovacím období umístěny v daňovém skladu a daň již není zajištěna podle předchozích bodů. V tomto výpočtu musí být zahrnuty i vybrané výrobky přijaté v místě přímého dodání.

Výsledek:

Níže je uvedena tabulka, která má ilustrovat výpočet výše dozajištění daně v dalším období. Z důvodu lepšího pochopení způsobu sledování a výpočtu je případ zjednodušen do celých měsíců (kalendářních období). V praxi je však nutná neustálá kontrola s tím, že se vychází ze skutečného stavu k danému dni.

V reálném případě by v průběhu doby mohlo dojít ke zvýšení zajištění daně i v souvislosti s novým povolením podle čl. 5.

V případě držitele povolení, „který nemá 12měsíční historii“, se počítá z měsíčních předpokladů uvedených v návrhu na vydání povolení doplněných o skutečnost, např. 7 měsíců předpoklad a 5 měsíců skutečnost.

​ 

​