Ke znění zákona o spotřebních daních účinnému od: 27.4.2022
Doplňuje/mění předchozí zveřejněná stanoviska: žádné
Dne: 11.7.2022
Zajištění daně může být podle § 21 odst. 1 zákona č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o SPD“) poskytnuto:
- složením nebo převodem finančních prostředků na depozitní účet pro zajištění daně zřízený správcem daně, přičemž složiteli nevzniká nárok na úrok ze složené částky,
- finanční zárukou, kterou přijal správce daně, nebo
- ručením, pokud osobu ručitele povolí správce daně.
Výše vyjmenované způsoby poskytnutí zajištění daně mohou být kombinovány, pokud není zákonem stanoveno jinak (např. zajištění daně v případě povolení oprávněného příjemce pro jednorázové přijetí vybraných výrobků lze poskytnout pouze složením nebo převodem finančních prostředků na účet zřízený správcem daně).
V případě kombinovaného způsobu poskytnutí zajištění daně rozhoduje o pořadí použití jednotlivých způsobů zajištění daně správce daně.
Zajištění daně složením nebo převodem finančních prostředků
Identifikační údaje k příslušnému depozitnímu účtu celního úřadu pro převod nebo složení finančních prostředků, které budou sloužit jako zajištění daně, jsou:
- předčíslí účtu: 40037
- matriková část: seznam matrikových částí bankovních účtů jednotlivých celních úřadů k nalezení ZDE
- variabilní symbol: DIČ (bez CZ) držitele povolení podle zákona o SPD a
- specifický symbol: podle účelu použití zajištění daně k nalezení ZDE.
Zajištění daně finanční zárukou
Je-li výstavcem finanční záruky banka, zahraniční banka nebo spořitelní a úvěrní družstvo, jedná se o bankovní záruku podle § 2029 zákona č. 89/2012 Sb., občanský zákoník, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „občanský zákoník“).
Výstavce bankovní záruky musí být držitelem bankovní licence nebo povolení družstevní záložny udělené Českou národní bankou.
Vzory bankovních záruk, které mají nezbytné náležitosti a byly odsouhlaseny s Českou bankovní asociací, jsou zveřejněn na internetových stránkách Celní správy ČR ZDE.
V souladu s ustanovením § 1 odst. 6 zákona č. 21/1992 Sb., o bankách, ve znění pozdějších předpisů (dále jen „zákon o bankách“), může vykonávat bankovní činnosti na území ČR rovněž zahraniční banka prostřednictvím své pobočky; zahraniční banka:
- se sídlem v členském státě Evropské unie nebo ve státě, který je smluvní stranou Dohody o Evropském hospodářském prostoru (dále jen "členský stát"), která požívá výhody jednotné licence podle práva Evropské unie (§ 5a zákona o bankách), vykonává tyto činnosti prostřednictvím pobočky této zahraniční banky, bez nutnosti být držitelem licence vydávané Českou národní bankou; banka využívající jednotnou licenci může na území České republiky poskytovat služby i bez založení pobočky,
- se sídlem v jiném, než členském státě vykonává tyto činnosti prostřednictvím pobočky této zahraniční banky, pokud jí byla udělena Českou národní bankou licence (§ 5 zákona o bankách) a pouze v rozsahu udělené licence.
Úplný seznam bank a poboček zahraničních bank působících na území České republiky vede Česká národní banka. Seznam je k nahlédnutí v ústředí a pobočkách České národní banky a Česká národní banka jej uveřejňuje způsobem umožňujícím dálkový přístup (§ 7 zákona o bankách, ve znění pozdějších předpisů) ZDE.
Optimální finanční záruka by měla být poskytnuta správci daně na dobu určitou, která nebude kratší než 2 roky. Finanční záruka splňuje podmínku „2 roky“, pokud mezi datem její vykonatelnosti a datem uplynutí lhůty její platnosti je rozdíl dvou let bez ohledu na délku trvání povolovacího řízení.
Zajištění daně ručením
Ručitelem podle § 21 odst. 1 písm. c) a § 21a zákona o SPD může být fyzická osoba s místem pobytu na území ČR nebo právnická osoba, která splňuje všechny níže uvedené podmínky:
- není dlužník nebo člen statutárního nebo dozorčího orgánu nebo společník dlužníka, zaměstnanec nebo zaměstnavatel dlužníka,
- není osoba, která vlastní, kontroluje nebo má přímo či nepřímo v držení 5 % nebo více hodnoty akcií nebo podílů s hlasovacím právem dlužníka,
- není člen rodiny dlužníka. Členy rodiny se pro potřeby této MI rozumí osoby blízké podle § 22 občanského zákoníku,
- finanční situace ručitele je taková, že může za osobu, které ručí, zaplatit daň včetně příslušenství do výše zaručené částky.
Splnění podmínky uvedené pod písmenem b), v případech, kdy má být ručitelem akciová společnost, dokládá osoba, která žádá o povolení vydávané podle zákona o SPD.
Správce daně je v souladu s § 21a odst. 7 zákona o SPD oprávněn požadovat po žadateli o povolení ručitele informace uvedené ve Vyhlášce č. 370/2003 Sb., kterou se stanoví podmínky a náležitosti pro prokázání skutečností rozhodných pro posouzení žádosti o snížení zajištění spotřební daně nebo o upuštění od jeho poskytnutí.
